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国家税务总局减税降费政策对汇编(其三)

来:办税服务中心    通告时间:2019-06-26

四、创业投资公司税收优惠政策

  143.创业投资公司和天使投资个人税收优惠政策中初创科技型企业的标准是什么?

  报:依照《财政部税务总局关于创业投资公司和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)和《财政部税务总局关于实行小微公司普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定,初创科技型企业要同时称以下条件:

  1.在中原境内(不包括港、澳、华地区)登记成立、实行查账征收的居民企业;

  2.接受投资时,从事人数不超越300人口,其中有大学本科以上学历的事人数不低于30%;资本总额和年销售收入都不超越5000万元;

  3.接受投资时设置时不超越5年(60单月);

  4.接受投资时同接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市;

  5.接受投资当年和下一致纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比重不低于20%。

  144.创投企业税收优惠的实行期限如何确定?

  财税〔2019〕13号文件的实行期限为2019年1月1日至2021年12月31日,但是创业投资公司税收优惠政策所明确的投资时间和分享优惠时间不相同,实行期限是靠投资时间还是靠享受优惠时间?

  报:啊避免发生执行期限是靠投资时间还是靠享受优惠时间的歧义,被更多的投资可以享受到优惠政策,财税〔2019〕13号文件特意写入了连性条款,粗略,不论投资时间,或者享受优惠时间,如果有一个日在政策执行期限内的,都可享受该项税收优惠政策。

  145.初创科技型企业的事人数和资本总额如何计算?

  初创科技型企业和小型微利企业的事人数和资本总额标准是同,立即少只指标的计算方法是同的吗?

  报:初创科技型企业和小型微利企业的事人数和资本总额指标的计算方法不相同。初创科技型企业从事人数和资本总额指标,依照企业受投资前连12单月的平均数计算,不足12单月的,依照实际月数平均计算。小型微利企业从事人数和资本总额按照企业全年的季度平均值确定。

  146.怎样判断一家创投企业能否享受创投企业税收优惠政策?

  一家创业投资公司被2017年3月投资了一家从业人数为260人口,资本总额为4000万元,年销售收入1000万元的初创科技型企业,请问在2019年能否享受创业投资公司税收优惠政策?

  报:财税〔2019〕13号文件明确2019年1月1近来2年内发生的投资,从2019年1月1日起投资满2年且副财税13号文件规定和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件的,可以适用财税〔2018〕55号文件规定的税收政策。所提的投资时间是2017年3月,属于2019年1月1近来2年内发生的投资,如果符合财税〔2019〕13号和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件,可以从2019年开始享受创业投资公司税收优惠政策。

  147.少合伙制创业投资公司为股权投资方式直接投资为初创科技型企业满2年的,该创投企业个人合伙人享受优惠政策,需要满足什么条件?

  报:根据《财政部税务总局关于创业投资公司和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)规定,享受本通知规定税收政策的创业投资公司,应同时称以下条件:

  (1)在中原境内(不含港、澳、华地区)登记成立、实行查账征收的居民企业或联合创投企业,还不属于被投资初创科技型企业的倡导者;

  (2)切合《创业投资公司管理暂行办法》(提高改革委等10机关令第39号)规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资基金的特别规定,依照上述规定完成备案且规范运作;

  (3)投资后2年内,创业投资公司及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应小于50%。

  依照通知所称初创科技型企业,应同时称以下条件:

  (1)在中原境内(不包括港、澳、华地区)登记成立、实行查账征收的居民企业;

  (2)接受投资时,从事人数不超越200人口,其中有大学本科以上学历的事人数不低于30%;资本总额和年销售收入都不超越3000万元;

  (3)接受投资时设置时不超越5年(60单月);

  (4)接受投资时同接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市;

  (5)接受投资当年和下一致纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比重不低于20%。

  并且根据财税〔2019〕13号规定,2019年1月1日至2021年12月31日期间,关于初创科技型企业规范中的“从事人数不超越200人口”调整为“从事人数不超越300人口”,“资本总额和年销售收入都不超越3000万元”调整为“资本总额和年销售收入都不超越5000万元”。

  148.共同创投企业个人合伙人如何确定投资额?

  报:根据财税〔2018〕55号和总局公告2018年第43号规定,共同创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额,依照联合创投企业对初创科技型企业的确实缴投资额和共同协议约定的合伙人占合伙创投企业的出资比例计算确定。所称出资比例,依照入股满2年当年年底各合伙人对合伙创投企业的确实缴出资额占所有合伙人全部的缴出资额的比重计算。

  149.切合标准的共同创投企业个人合伙人,能否用投资为初创科技型企业投资额抵扣来源于非初创科技型企业的种类收入?

  报:根据《财政部税务总局关于创业投资公司和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55)号规定,私合伙人可以依照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从并创投企业划分得的经营所得;那时不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。其中经营所得未区分是否来源于初创科技型企业的种类收入。

  150.天使投资个人采取股权投资方式直接投资为初创科技型企业满2年的,但是依投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额,享受优惠政策的天使投资个人还需要同时满足什么条件?

  报:享受优惠政策的天使投资只人,应同时称以下条件:

  (1)不属于被投资初创科技型企业的倡导者、雇员或其亲属(包括配偶、大人、儿女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹,下同),还与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等涉及;

  (2)投资后2年内,自己及其亲属有被投资初创科技型企业股权比例合计应小于50%。

  151.天使投资个人同时投资为多只符合标准的初创科技型企业,不同投资项目中是否可以互相抵,发生何限制?

  报:天使投资个人投资多只初创科技型企业的,针对其中办理注销清算的初创科技型企业,天使投资个人对那投资额的70%没抵扣完的,但是从注销清算之日起36单月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。

  152.切合标准的共同创业投资公司和个人合伙人,发生何备案要求?

  报:共同创投企业的私房合伙人符合享受优惠条件的,应:

  (1)共同创投企业在投资初创科技型企业满2年的年终了后3单月内,向合伙创投企业主管税务机关办理备案手续,备案时应报送《共同创投企业个人所得税投资抵扣备案表》,并且以有关资料有备查(备查资料和公司制创投企业)。共同企业数投资同一初创科技型企业的,应按照年度分别备案。

  (2)共同创投企业应在投资初创科技型企业满2年后的每个年度终了后3单月内,向合伙创投企业主管税务机关报送《共同创投企业个人所得税投资抵扣情况说明》。

  153.切合标准的共同创投企业个人合伙人,怎样在报告时进行投资额抵扣的填写?

  报:私合伙人在个人所得税年度报告时,应将当初许抵扣的投资额填至《个人所得税生产经营所得纳税申报表(B表明)》“允许扣除的其他费用”舍,连以标明“投资抵扣”字样。2019年以后进行投资额抵扣时,应将当初许抵扣的投资额填至《个人所得税经营所得纳税申报表(B表明)》“投资抵扣”舍。

  154.切合标准的天使投资只人,发生何备案要求?

  报:天使投资只人应在投资初创科技型企业满24单月的差月15日内,和初创科技型企业共同奔初创科技型企业主管税务机关办理备案手续。备案时应报送《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》。被投资公司符合初创科技型企业规范的关于资料有企业备查,备查资料包括初创科技型企业受现金投资时的投资合同(商讨)、章程、其实出资的相关证明材料,和为投资公司符合初创科技型企业规范的关于资料。一再投资同一初创科技型企业的,应分次备案。

  155.切合标准的天使投资只人应如何进行举报抵扣?

  报:天使投资个人转让未上市的初创科技型企业股权,依照规定享受投资抵扣税收优惠时,应于股权转让次月15日内,向主管税务机关报送《天使投资个人所得税投资抵扣情况说明》。并且,天使投资个人还答应共同提供投资初创科技型企业后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》。

  其中,天使投资个人转让初创科技型企业股权需同时抵扣前36单月内投资外注销清算初创科技型企业没有抵扣完毕的投资额的,报告时应共同提供注销清算企业主管税务机关受理并注明注销清算等情况的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》,和前期享受投资抵扣政策后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣情况说明》。

  156.初创科技型企业受天使投资个人投资满2年,在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的,应什么处理?

  报:天使投资个人投资初创科技型企业满足投资抵扣税收优惠条件后,初创科技型企业在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的,天使投资个人在让初创科技型企业股票时,发生没抵扣完毕的投资额的,应向证券机构所在地主管税务机关办理限售股转让税款清算,抵扣尚未抵扣完毕的投资额。清算时,应提供投资初创科技型企业后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》和《天使投资个人所得税投资抵扣情况说明》。

  157.初创科技型企业的研发费用总额占成本费用支出的比重如何把握?

  报:研发费用总额占成本费用支出的比重,依靠企业受投资当年和下一个纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比重。这个规范参考了高新技术企业研发费用占比的计算方法,自然水平达到退了享受优惠的门槛,如果更多的商店可以享受到政策红利。

  依照,某个公司制创投企业被2018年5月投资初创科技型企业,如果其他条件都可文件规定,初创科技型企业2018年有研发费用100万元,资本费用1000万元,2018年研发费用占比10%,低于20%;2019年有研发费用500万元,资本费用1000万元,2019年研发费用占比50%,超过20%。依照《国家税务总局关于创业投资公司和天使投资个人税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第43号)明显的标准,投资当年和下一致年初创科技型企业研发费用平均占比为30%((100+500)/(1000+1000)×100%),该公司制创投企业可以享受税收优惠政策。

  158.公司制创投企业和共同创投企业法人合伙人享受创业投资公司优化政策是否需要为税务机关备案?

  报:《国家税务总局关于公布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)明显企业享受优惠事项采取“机动判别、报告享受、有关资料有备查”的办方式,不再要求公司办备案手续。《国家税务总局关于创业投资公司和天使投资个人税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第43号)明显规定按照国家税务总局公告2018年第23号的规定办理有关手续。此外,啊越来越简政放权,减轻纳税人负担,《公告》不再要求并创投企业向税务机关报送《共同创投企业法人合伙人所得分配情况明细表》,改变由合伙创投企业直接提供给法人合伙人留存备查。

五、商店扶贫赠所得税税前扣除政策

  159.本次出台的救济赠所得税政策背景和意义是什么?

  报:党的十九很报提出坚决打赢脱贫攻坚战,要求动员全党全国全社会力量,坚持精准扶贫,精准脱贫,保险到2020年我国现在标准下农村贫困人口实现脱贫,贫困县全部摘帽,解决区域性整体贫困,完成脱真贫、实在脱贫。在脱贫攻坚中,部分商店、社会团体积极承担社会责任,通过开展产业扶贫、公益扶贫等方法与脱贫攻坚。商店对贫困地区进行大额捐赠,依照以往企业所得税政策规定,那个送支出在那时未全扣除的或者用结转三年扣除,部分竟然超过三年按不能全额扣除。啊实现中央精准扶贫精神,实际减轻参与脱贫攻坚企业的税收负担,调整社会力量积极参与脱贫攻坚事业,财政部、税务总局和国务院扶贫办研究出台了救济赠企业所得税政策,针对商店有的适合标准的救济赠支出准予税前据实扣除,啊打赢脱贫攻坚战提供税收政策支持。

  160.商店在2019年同时发出扶贫赠和其他公益性捐赠,怎样进行税前扣除处理?

  报:企业所得税法规定,商店有的公益性捐赠支出准予按年度利润总数的12%在税前扣除,超越部分准予结转以后三年内扣除。《关于企业扶贫赠所得税税前扣除政策的公告》(财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号,以下简称《公告》),明显企业有的适合标准的救济赠支出准予据实扣除。商店而发出扶贫赠支出与其他公益性捐赠支出时,切合标准的救济赠支出不合算在公益性捐赠支出的年扣除限额内。

  如果,商店2019年的利润总数为100万元,那时过发生符合标准的救济方面的公益性捐赠15万元,发生符合标准的教育方面的公益性捐赠12万元。虽然2019年该公司的公益性捐赠支出税前扣除限额为12万元(100×12%),教育捐赠支出12万元在扣除限额内,可以全额扣除;扶贫赠无须考虑税前扣除限额,批准全额税前据实扣除。2019年,该公司的公益性捐赠支出共计27万元,均可在税前全额扣除。

  161.商店通过哪些途径进行扶贫赠可以据实扣除?

  报:考虑到扶贫赠的公益性捐赠性质,啊与企业所得税法有关公益性捐赠税前扣除的规定相连接,《公告》明显,商店通过公益性社会团体或者县级(含有县级)以上人民政府及其构成单位和直属单位,用于目标脱贫地区的救济赠支出,批准据实扣除。

  162.怎样获知目标脱贫地区的实际名单?

  报:“目标脱贫地区”包括832单国家扶贫开发工作主要县、集中连片特困地区县(新疆阿克苏地区6县1买享受片区政策)和建档立卡贫困村。目标脱贫地区的实际名单由县级以上政府的救济工作机关掌握。考虑到建档立卡贫困村数量多,还实施动态管理,所以《公告》不就“目标脱贫地区”的实际名单,商店如果发生需要而向本地扶贫工作机关查阅或问询。

  163.2020年目标脱贫地区脱贫后,商店尚可以适用扶贫赠所得税政策为?

  报:虽然党中央、国务院关于打赢脱贫攻坚战三年行动的时间安排到2020年,但是为巩固脱贫效果,《公告》以政策执行期限规定及2022年,即使2019年1月1日至2022年12月31日共四年。连明确,在政策执行期限内,目标脱贫地区实现脱贫后,商店有的对上述地区的救济赠支出仍可连续适用该政策。

  164.商店月(季)过预缴申报时能否享受扶贫赠支出税前据实扣除政策?

  报:企业所得税法及其实施条例规定,商店划分月还是分季预缴企业所得税时,原则上应当依照月度或者季度的实际利润额预缴。商店在计算会计利润时,依照会计核算相关规定,扶贫赠支出已经全额列支,商店以实际会计利润进行企业所得税预缴申报,扶贫赠支出在税收达吗实现了全额据实扣除。所以,商店月(季)过预缴申报时就能享受到扶贫赠支出所得税前据实扣除政策。

  165.商店2019年汇算清缴申报时如何填报扶贫赠支出?

  报:扶贫赠支出所得税前据实扣除政策起2019年实行。2019年汇算清缴开始前,税务总局将统筹做好年纳税申报表的修订和纳税申报系统升级工作,草在《赠送支出与纳税调整明细表》(A105070)表明中“全额扣除的公益性捐赠”实行次生单独增列一行,作为扶贫赠支出据实扣除的填报行次,因为利于企业活动申报。

  166.2019年以前企业有的无扣除的救济赠支出能否适用税前据实扣除政策?

  报:早在2015年11月底,党中央、国务院就做出了打赢脱贫攻坚战的决定部署,提出广泛发动全社会力量,团结推动脱贫攻坚。所以,《公告》明显,商店在2015年1月1日至2018年12月31日期间,发生的无扣除的适合标准的救济赠支出,啊可执行所得税前据实扣除政策。

  167.商店在2019年以前有的无扣除的救济赠支出如何享受税前据实扣除政策?

  报:虽然《公告》规定企业的救济赠支出所得税前据实扣除政策起2019年实行,但是考虑到《公告》出台于2019年4月2日,正处于2018年的集聚算清缴期。啊让企业及早享受到政策红利,并且减轻企业申报填写负担,针对商店在2015年1月1日至2018年12月31日期间,发生的无全额扣除的适合标准的救济赠支出,但是在2018年汇算清缴时,通过填写年度报告表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“六、其他”实行次第4排“调减金额”,实现全额扣除。

  168.2019年以前,商店有的包扶贫赠在内的各种公益性捐赠支出,在2018年汇算清缴享受扶贫赠的税前据实扣除政策时可要何进行实务处理?

  报:针对商店在2015年1月1日至2018年12月31日期间,发生的无全额扣除的适合标准的救济赠支出,和其他尚在结转扣除期限内公益性捐赠支出,在2018年汇算清缴时,针对有利于纳税人充分享受政策红利的设想,可以依照如下示例申报扣除。

  例1.某个局2017年共产生公益性捐赠支出90万元,其中符合标准的救济赠50万元,其他公益性捐赠40万元。那时利润总数400万元,虽然2017年公益性捐赠税前扣除限额48万元(400×12%),那时税前扣除48万,其他42万元向2018年结转。

  2018年,该公司共同发生公益性捐赠支出120万元,其中符合标准的救济赠50万元,其他公益性捐赠70万元。那时利润总数500万元。虽然2018年公益性捐赠税前扣除限额60万元(500×12%)。

  《公告》发后,该公司在2018年汇算清缴申报时,对于2017年结转到2018年扣除的42万元公益性捐赠支出,在2018年的公益性捐赠扣除限额60万元内,可以扣除,填写在《赠送支出与纳税调整明细表》(A105070)“纳税调减金额”舍次42万元;2018年的公益性捐赠税前扣除限额还有18万元,虽然2018年有公益性捐赠120万元中发生102万元不能税前扣除金额,填写在《赠送支出与纳税调整明细表》(A105070)“纳税调增金额”舍次102万元。

  依照《公告》规定,2017年、2018年有的适合标准的救济赠支出,不在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分,但是在2018年汇算清缴时全额税前扣除。所以,对于2018年的纳税调增金额102万元和纳税调减金额42万元需综合分析,以其中属于2017年和2018年有的适合标准的救济赠支出而没得到全额扣除的部分,应通过填写年度报告表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“六、其他”实行次第4排“调减金额”,实现全额扣除。实际分析如下:

  针对有利于纳税人充分享受政策红利的设想,对于2017年的其他公益性捐赠40万元,由于在那时限额扣除范围内,但是在2017年税前全额扣除,限额范围内的8万元可作为扶贫赠扣除,虽然2017年尚有42万元的救济赠支出未全额税前扣除需结转到2018年。对于2018年有的其他公益性捐赠70万元,发生60万元在扣除限额内,超越扣除限额的10万元需结转以后年度扣除,如果2018年有的救济赠50万元未取得全额扣除。所以2017年和2018年共有92万元的救济赠支出尚未得到全额扣除,需要填写年度报告表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“六、其他”实行次第4排“调减金额”舍次92万元,实现全额扣除。

  例2.某个局2015年有扶贫赠100万元,其他公益性捐赠50万元,那时利润总数1000万元。公益性捐赠税前扣除限额120万元(1000×12%),那时税前扣除120万元。2016年、2017年、2018年该公司都不发生公益性捐赠支出。由于《财政部税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税〔2018〕15号)规定,针对2016年9月1日之后发生的公益性捐赠支出才准予结转以后三年内扣除,所以2015年发生的公益性捐赠支出,超越税前扣除限额的救济赠支出30万元,无法在2015年税前扣除,2016年、2017年报告时均无法税前扣除。

  《公告》发后,该公司在2018年汇算清缴时,对于2015年的其他公益性捐赠50万元,由于在2015年的扣除限额范围内,但是在2015年税前全额扣除,扣除限额范围内的其他70万元可作为扶贫赠扣除,虽然2015年尚有30万元的救济赠支出未全额税前扣除。此项金额,通过填写2018年报告表的《纳税调整项目明细表》(A105000)“其他”实行次第4排“调减金额”30万元,实现全额扣除。

  169.商店进行扶贫赠后在取得捐赠票据方面应注意什么?

  报:根据《公益事业捐赠票据用管理暂行办法》(财综〔2010〕112号)规定,各人民政府及其部门、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织,依法接受并用于公益性事业的馈赠财物时,应该向提供给的保和其他组织开具凭证。

  商店有对“目标脱贫地区”的馈赠支出时,应及时要求开具方在公益事业捐赠票据中注明目标脱贫地区的实际名称,连妥善保管该票据。

六、铁路债券利息收入所得税政策

  170.“57号公告”的实际政策内容是什么?

  报:《关于铁路债券利息收入所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第57号,以下简称“57号公告”)明显的铁路债券利息收入所得税政策包括企业所得税政策和个人所得税政策。针对商店投资者持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息收入,扣除征收企业所得税,针对个人投资者持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息收入,减按50%计入应纳税所得额计算征收个人所得税,税款由兑付机构在向个人投资者兑付利息时代扣代交。

  171.商店投资者持有2019-2023年发行的铁路债券,在2023年以后年度取得利息收入的,可以享受减半征税优惠吗?

  报:铁路债券一般为中长期债券,在债券发行后的很长一段时间内,投资者都会取得利息收入。“57号公告”只限定铁路债券的批发时间,不限定企业取得利息收入的时间。所以,如果企业投资者持有2019年-2023年发行的铁路债券,在2023年以后年度取得的利息收入,依照可享受减半征收企业所得税优惠。

  172.铁路债券具体都席卷哪些?

  报:铁路债券是靠以中国铁路总公司为发行和清偿主体的公债券,包括中国铁路建设债券、中票据、短期融资券等债务融资工具。

  173.商店投资者得到铁路债券利息收入,可以在预缴环节享受减半征税优惠吗?

  报:商店投资者持有铁路债券取得的利息收入,在预缴纳税申报时,即可享受减半征收企业所得税优惠政策。商店投资者不在取得利息收入的当月(季)立即享受的,但是在以后月(季)预缴申报时或春秋汇算清缴时统一享受。

  174.商店投资者享受减半征税优惠的,应如何填报纳税申报表?

  报:啊规范纳税申报,提升纳税人申报体验,预缴申报表和春纳税申报表中对铁路债券利息收入减半征收企业所得税优惠政策设置了特别的实行次。

  预缴申报时,商店投资者以取得的铁路债券利息收入就以50%的金额填入《中华人民共和国企业所得税月(季)过预缴纳税申报表(A接近,2018年版)》的附表《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》(A201010)先后22实行“(其三)取得铁路债券利息收入减半征收企业所得税”。

  聚拢算清缴时,商店投资者以取得的铁路债券利息收入就以50%的金额填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A接近,2017年版)》附表《免税、减计收入和加计扣除优惠明细表》(A107010)先后23实行“(其三)取得铁路债券利息收入减半征收企业所得税”。

  需要提醒的是,啊更好地实现落实企业所得税优惠政策,造福纳税人申报享受,自己店近日以调整到纳税申报表,呼吁企业投资者关注申报表的调整情况,如果发生变化,依照调整后的报告表准确申报享受减半征收企业所得税优惠政策。

  175.商店投资者享受减半征税优惠政策,需要办理什么手续?

  报:啊实现国务院简政放权、放管结合、优化服务的要求,税务总局在2018年下发了《关于公布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)。《企业所得税优惠政策事项办理办法》明显企业享受优惠事项采取“机动判别、报告享受、有关资料有备查”的办方式,商店投资者可根据经营情况和有关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的标准,连通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠,在夏纳税申报及享受优惠事项前无需再实施备案手续,依照规定归集和存在相关资料备查即可。

  176.私购买2019-2023年发行的铁路债券取得的利息如何计算享受减半征税优惠?

  报:私购买的铁路债券以使发利息时,应以利息全额收入的50%啊应纳税所得额,依照“利息、股息、红所得”项目计缴纳个人所得税,直接由兑付机构在向个人投资者兑付利息时代扣代交。

七、固定资产加速折旧政策

  177.扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的背景是什么?

  报:现在企业所得税法及其实施条例规定,针对由技术进步产品更新换代较快,和常年处于大震动、强腐蚀状态的固定资产可以实行加速折旧。立即同规定没生行业限制,盖了蕴藏制造业在内的有行业企业。

  啊鼓励公司扩大投资,推动产业技术升级,通过国务院批准,从2014年起,针对部分主要行业企业简化固定资产加速折旧适用条件。财政部、税务总局先后被2014年、2015年两次发文件,明显相关固定资产加速折旧优惠政策,重要包括以下四只方面政策内容:同是六大行业和四只领域重点行业企业新买的固定资产,都允许按规定折旧年限的60%缩短折旧年限,或者选择以加速折旧方法。第二是上述行业小型微利企业新买的研发和生产经营共用的仪器、装备,单位价值不超越100万元的,但是一次性税前扣除;其三是有行业企业新买的特别用于研发的仪器、装备,单位价值不超越100万元的,但是一次性税前扣除,超越100万元的,允许加速折旧;四是有行业企业有的单位价值不超越5000第一的固定资产,但是一次性税前扣除。

  依照党中央、国务院减税降费的决定部署,从2018年起至2020年,针对商店新买单位价值不超越500万元的设备、器具,允许一次性计入当期成本费用在所得税前扣除,立即同政策大幅度提高了以前出台的一次性税前扣除的固定资产单位价值上限,啊没行业限制,包括制造业在内的有行业企业均可依法享受。

  啊实现落实今年《政府工作报告》关于“以固定资产加速折旧优惠政策扩大到全部制造业领域”的要求,财政部、税务总局制发《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》(财政部税务总局公告2019年第66号),明显由2019年1月1日起,以固定资产加速折旧政策扩大到全部制造业领域。

  178.固定资产加速折旧政策适用范围扩大到全部制造业领域后,目前可以适用固定资产加速折旧政策的行业包括哪些?

  报:本来固定资产加速折旧政策的适用范围也生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船、飞行航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,表仪表制造业,消息传输、软件与信息技术服务业六大行业和轻工、纺织、机械、汽车四只领域重点行业。除了信息传输、软件与信息技术服务业以外,其他行业都属于制造业的范围。所以,以固定资产加速折旧政策适用范围扩大到全部制造业领域后,可以适用固定资产加速折旧政策的行业,包括全部制造业以及信息传输、软件与信息技术服务业。

  179.制造业企业可以享受哪些固定资产加速折旧政策?

  报:《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》(财政部税务总局公告2019年第66号)以原来适用于六大行业和四只领域重点行业企业的固定资产加速折旧的适用范围扩大到全部制造业,但是实际固定资产加速折旧政策内容没有调整,依照与原来政策保障同,实际为:同是制造业企业新买的固定资产,但是缩短折旧年限或使用加速折旧的方法。第二是制造业小型微利企业新买的研发和生产经营共用的仪器、装备,单位价值不超越100万元的,但是一次性税前扣除。

  需要强调的是,2018年1月1日至2020年12月31日,商店新买单位价值不超越500万元的设备、器具可一次性在税前扣除,该政策适用于所发生行业企业,已经涵盖了制造业小型微利企业的一次性税前扣除政策。在这个期间,制造业企业只是适用设备、器具一次性税前扣除政策,不再局限于小型微利企业新买的单位价值不超越100万元的研发和生产经营共用的仪器、装备。

  180.制造业的划分标准是什么?

  报:啊增强税收优惠政策的明显,《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》(财政部税务总局公告2019年第66号)规定,制造业按照国家统计局《国民经济行业分类和代码(GB/T 4754-2017)》实行。以后国家有关机关更新国民经济行业分类和代码,从那规定。

  考虑到企业基本上行经营的实际情况,啊增强确定性与可操作性,在实际判断企业所属行业时,但是使用收入指标加以判定。制造业企业是靠以制造业行业工作也主营业务,固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收益总额50%(不含)以上的商店。收入总额是靠企业所得税法第六条规定的进项总额。

  181.制造业适用加速折旧政策的固定资产的限制是什么?

  报:制造业适用加速折旧政策的固定资产应是制造业企业新买的固定资产。对于“新买”可以从以下三只方面掌握:同是取得方式。买包括以钱形式购进或自动建造两种形式。以自动建造也纳入享受优惠的限制,重要是考虑到自行建造固定资产所运用的资料实际也是买的,所以把自行建造的固定资产也作为是“买”的。第二是买时接触。除了六大行业和四只领域重点行业中的制造业企业他,其他制造业企业适用加速折旧政策的固定资产应是2019年1月1日之后新买的。买时接触按以下原则掌握:因为钱形式购进的固定资产,除了采取分期付款或赊销方式购买外,依照发票开具时间确认。因为分期付款或赊销方式购买的固定资产,依照固定资产到货时间确认。机动建造的固定资产,依照竣工结算时间确认。其三是曾经利用的固定资产。“新买”中的“新”字,只是区别于原已购的固定资产,不是靠非要买全新的固定资产,所以企业置的使用过的固定资产也不过适用加速折旧政策。

  182.制造业企业预缴申报时可以享受加速折旧税收优惠吗?

  报:商店在预缴时可以享受加速折旧政策。商店在预缴申报时,由于无法获得主营业务收入占收入总额的比重数据,可以由公司合理预估,先享受。在夏汇算清缴时,如果不符合规定比例,虽然并进行调整。

  183.制造业企业享受固定资产加速折旧政策要做什么手续?

  报:啊实现落实税务系统“放管服”改革,优化税收环境,使得实现企业所得税各项优惠政策,税务总局于2018年制发了《关于公布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年23号),修订完善《企业所得税优惠政策事项办理办法》。新的办理办法规定,企业所得税优惠事项全部用“机动判别、报告享受、有关资料有备查”的办方式。所以,制造业企业享受固定资产加速折旧政策的,不要履行相关手续,按规定归集和存在备查资料即可。

  184.“66号公告”通告前不能享受加速折旧优惠政策的应如何处理?

  报:对于《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》(财政部税务总局公告2019年第66号)通告前,制造业企业不能享受固定资产加速折旧政策的,但是使用以下两种方法处理:

  同是可在以后(月)季预缴申报时汇总填入预缴申报表计算享受;第二是可在2019年企业所得税汇算清缴年度报告时统一计算享受。


来:办税服务中心
编辑:lulu
审查:lulu

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